J9九游会AG

欢迎来到北京J9九游会AG租车!
北京汽车租赁服务提供商

PROFESSIONAL CAR RENTAL SERVICE PROVIDER

J9九游会AG租车
当前位置:北京租车公司 > 租车J9九游会AG > 租车费用怎么进行税务处理?

租车费用怎么进行税务处理?

租车费用怎么进行税务处理?

目前,大中型企业采(cai)用租(zu)(zu)赁车辆(liang)的(de)方式(shi)解决生产经(jing)营过程中的(de)交通(tong)问题,已经(jing)是非常(chang)普遍的(de)现象了(le)。这主要涉及员(yuan)工通(tong)勤租(zu)(zu)赁班车以(yi)及日(ri)常(chang)办公(gong)租(zu)(zu)赁行政用车两(liang)大方面。下面就租(zu)(zu)赁车辆(liang)这项经(jing)济业务的(de)不同税(shui)务处理进(jin)行分析,以(yi)便寻(xun)找(zhao)更优(you)的(de)税(shui)务处理方案。


租赁班车(含司机,下同)。由于班车属于企业的福利费,依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣,该项经济业务的税务处理也因此变得明确。


租(zu)赁行政(zheng)用车。该(gai)项经济(ji)业务属于(yu)(yu)交通运输服务其中的(de)(de)(de)旅客(ke)运输服务,从(cong)(cong)业务的(de)(de)(de)本质来看(kan)是用于(yu)(yu)企业办公,属于(yu)(yu)用于(yu)(yu)可抵(di)(di)扣(kou)项目,但(dan)依据36号文件(jian)第二十七(qi)条的(de)(de)(de)规定,下列项目的(de)(de)(de)进(jin)项税(shui)额不(bu)得从(cong)(cong)销项税(shui)额中抵(di)(di)扣(kou):购进(jin)的(de)(de)(de)旅客(ke)运输服务、贷(dai)款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。该(gai)项经济(ji)业务的(de)(de)(de)增值税(shui)进(jin)项税(shui)额不(bu)能抵(di)(di)扣(kou),这(zhei)样就会使(shi)得租(zu)赁行政(zheng)用车的(de)(de)(de)税(shui)务成本增加。


业(ye)务拆分独立经营 降税却增风险


案例(li):某一般纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人企业租赁行政用(yong)车,供应(ying)(ying)商(shang)为小规模(mo)纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人。假设每月支付租金(jin)(不含税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),下(xia)同)10万(wan)元(yuan),增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)进项税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)(e)3000元(yuan),本企业当月收入11.5万(wan)元(yuan),当月增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)销项税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)(e)1.5万(wan)元(yuan),则本企业的增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)应(ying)(ying)纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)(e)为1.5万(wan)元(yuan),利(li)润(run)为11.5-10.3=1.2万(wan)元(yuan)。供应(ying)(ying)商(shang)的增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)应(ying)(ying)纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)(e)为0.3万(wan)元(yuan)。


在此案(an)例(li)中,如何让(rang)增(zeng)值(zhi)税(shui)进项税(shui)额变得更有价值(zhi),是企(qi)业(ye)财(cai)务人员研究的重点。


方案(an)一(yi)(yi):从供(gong)(gong)(gong)应(ying)商的角(jiao)度来看(kan),提供(gong)(gong)(gong)车(che)(che)辆(liang)租(zu)(zu)赁(lin)(lin)实质包(bao)含两(liang)(liang)(liang)部(bu)分(fen)(fen)内容,一(yi)(yi)部(bu)分(fen)(fen)是(shi)(shi)(shi)(shi)车(che)(che)辆(liang)的租(zu)(zu)赁(lin)(lin)即有形动产租(zu)(zu)赁(lin)(lin),另一(yi)(yi)部(bu)分(fen)(fen)是(shi)(shi)(shi)(shi)车(che)(che)辆(liang)的驾驶即劳(lao)(lao)务(wu)(wu)。由(you)于(yu)供(gong)(gong)(gong)应(ying)商本身属于(yu)小规(gui)模(mo)纳税(shui)人(ren),如果把这两(liang)(liang)(liang)部(bu)分(fen)(fen)经(jing)济业务(wu)(wu)进行(xing)拆分(fen)(fen)后独立(li)经(jing)营,本身一(yi)(yi)定还(hai)是(shi)(shi)(shi)(shi)小规(gui)模(mo)纳税(shui)人(ren),自身税(shui)负不会(hui)因(yin)此增加,依(yi)然维持3%的税(shui)率(lv)。这样设立(li)一(yi)(yi)家(jia)(jia)汽车(che)(che)租(zu)(zu)赁(lin)(lin)公(gong)司(si)提供(gong)(gong)(gong)车(che)(che)辆(liang)租(zu)(zu)赁(lin)(lin)即有形动产租(zu)(zu)赁(lin)(lin),设立(li)另一(yi)(yi)家(jia)(jia)公(gong)司(si)提供(gong)(gong)(gong)劳(lao)(lao)务(wu)(wu)派遣(qian)服务(wu)(wu),两(liang)(liang)(liang)家(jia)(jia)公(gong)司(si)分(fen)(fen)别到国家(jia)(jia)税(shui)务(wu)(wu)局代开增值税(shui)专(zhuan)用(yong)发票,这时(shi)客户即本企(qi)业接受(shou)的就不再是(shi)(shi)(shi)(shi)旅客运(yun)输(shu)服务(wu)(wu)了(le),而(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)有形动产租(zu)(zu)赁(lin)(lin)和(he)劳(lao)(lao)务(wu)(wu)派遣(qian)两(liang)(liang)(liang)项(xiang)服务(wu)(wu),相应(ying)的增值税(shui)进项(xiang)税(shui)额便都可(ke)以抵扣了(le)。


假(jia)设(she)供应(ying)商将原(yuan)总收(shou)入(ru)平(ping)均拆分,有(you)形(xing)动产租赁(lin)收(shou)入(ru)5万元,增值税(shui)0.15万元,劳务(wu)(wu)派遣收(shou)入(ru)5万元,增值税(shui)0.15万元。此时本(ben)企业的(de)增值税(shui)应(ying)纳(na)税(shui)额为1.5-0.3=1.2万元,利润为11.5-10=1.5万元,税(shui)务(wu)(wu)成本(ben)较原(yuan)始方案下(xia)降(1.5-1.2)/1.5=20%。供应(ying)商的(de)增值税(shui)应(ying)纳(na)税(shui)额依然为0.15+0.15=0.3万元。


对于(yu)本(ben)企业(ye)来(lai)说是有(you)(you)利(li)的(de)(de)(de)(de),增值税(shui)(shui)(shui)进项税(shui)(shui)(shui)额得(de)到完全抵(di)扣(kou),税(shui)(shui)(shui)务(wu)成本(ben)降(jiang)(jiang)(jiang)低。同时经济业(ye)务(wu)的(de)(de)(de)(de)改变没有(you)(you)增加(jia)供应(ying)(ying)商的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)负(fu),没有(you)(you)通过损失(shi)供应(ying)(ying)商的(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi)来(lai)降(jiang)(jiang)(jiang)低本(ben)企业(ye)的(de)(de)(de)(de)成本(ben)。但供应(ying)(ying)商将原本(ben)一家(jia)(jia)公(gong)司(si)拆分(fen)为两家(jia)(jia)公(gong)司(si),一方面(mian)增加(jia)了(le)供应(ying)(ying)商的(de)(de)(de)(de)经营难度(du),另一方面(mian)从税(shui)(shui)(shui)务(wu)的(de)(de)(de)(de)角(jiao)度(du)出发,两家(jia)(jia)公(gong)司(si)需要分(fen)别代开增值税(shui)(shui)(shui)专用发票,增加(jia)了(le)税(shui)(shui)(shui)务(wu)工作(zuo)量,同时由于(yu)两家(jia)(jia)公(gong)司(si)之间存在关联方关系(xi),如果总收入在两家(jia)(jia)公(gong)司(si)之间分(fen)配不合理将会(hui)存在潜(qian)在的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)务(wu)风(feng)险(xian)。综合来(lai)看方案一,仅仅是本(ben)企业(ye)税(shui)(shui)(shui)务(wu)成本(ben)有(you)(you)较大幅度(du)下降(jiang)(jiang)(jiang),供应(ying)(ying)商的(de)(de)(de)(de)成本(ben)未降(jiang)(jiang)(jiang)低,税(shui)(shui)(shui)务(wu)风(feng)险(xian)却增加(jia)了(le),对供应(ying)(ying)商来(lai)说是不利(li)的(de)(de)(de)(de)。


差(cha)额(e)纳税(shui) 企业供应商互惠多赢


那有没(mei)有什么方法可(ke)以帮助(zhu)供应(ying)商降低成本(ben)(ben),从(cong)而实现(xian)本(ben)(ben)企业降低税务成本(ben)(ben)的目(mu)标(biao)呢?


依据《财政部 国家税(shui)(shui)务(wu)总(zong)局关于(yu)进一步明确(que)全面(mian)推开(kai)营改(gai)增试点有关劳务(wu)派遣(qian)服务(wu)、收(shou)费(fei)(fei)公路通(tong)行费(fei)(fei)抵扣(kou)等政策的(de)(de)通(tong)知(zhi)》(财税(shui)(shui)〔2016〕47号(hao))的(de)(de)规定,小规模纳(na)(na)税(shui)(shui)人(ren)提供劳务(wu)派遣(qian)服务(wu),可以(yi)(yi)按(an)照36号(hao)文(wen)件的(de)(de)有关规定,以(yi)(yi)取得(de)的(de)(de)全部价款和(he)(he)价外费(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)为(wei)销售额(e)(e),按(an)照简易计税(shui)(shui)方法依3%的(de)(de)征收(shou)率计算(suan)缴(jiao)纳(na)(na)增值(zhi)税(shui)(shui);也可以(yi)(yi)选(xuan)择差额(e)(e)纳(na)(na)税(shui)(shui),以(yi)(yi)取得(de)的(de)(de)全部价款和(he)(he)价外费(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong),扣(kou)除代用(yong)(yong)(yong)工单位支付给劳务(wu)派遣(qian)员工的(de)(de)工资、福利和(he)(he)为(wei)其办理社会(hui)保险(xian)及(ji)住(zhu)房(fang)公积金后(hou)的(de)(de)余额(e)(e)为(wei)销售额(e)(e),按(an)照简易计税(shui)(shui)方法依5%的(de)(de)征收(shou)率计算(suan)缴(jiao)纳(na)(na)增值(zhi)税(shui)(shui)。选(xuan)择差额(e)(e)纳(na)(na)税(shui)(shui)的(de)(de)纳(na)(na)税(shui)(shui)人(ren),向用(yong)(yong)(yong)工单位收(shou)取用(yong)(yong)(yong)于(yu)支付给劳务(wu)派遣(qian)员工工资、福利和(he)(he)为(wei)其办理社会(hui)保险(xian)及(ji)住(zhu)房(fang)公积金的(de)(de)费(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong),不得(de)开(kai)具(ju)增值(zhi)税(shui)(shui)专用(yong)(yong)(yong)发票,可以(yi)(yi)开(kai)具(ju)普通(tong)发票。


继续分(fen)析前例,方(fang)案二:供应商(shang)(shang)的汽(qi)车租赁(lin)公司为小规模纳税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人,可以代开增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用发(fa)票,每月租金5万元(yuan),增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)0.15万元(yuan)。供应商(shang)(shang)的劳(lao)务(wu)派(pai)遣公司为小规模纳税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人,可以代开增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用发(fa)票,劳(lao)务(wu)派(pai)遣收(shou)入5万元(yuan),其中工(gong)资保险(xian)等4.8万元(yuan),服务(wu)费(fei)收(shou)入0.2万元(yuan),增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)0.01万元(yuan)。则本企业的增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)应纳税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额为1.5-0.16=1.34万元(yuan),利润(run)为11.5-10=1.5万元(yuan),税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)成(cheng)本较(jiao)原始方(fang)案下降(1.5-1.34)/1.5=11%。供应商(shang)(shang)的增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)应纳税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额为0.15+00.1=0.16万元(yuan),税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)成(cheng)本较(jiao)原始方(fang)案下降(0.3-0.16)/0.3=47%。


由于(yu)人员的工资保险公(gong)积金(jin)等(deng)金(jin)额可以(yi)扣除(chu)不需要(yao)缴(jiao)纳增值税(shui),仅就服务费部分缴(jiao)纳增值税(shui),相比(bi)原始方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案及方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案一,供(gong)应(ying)商的税(shui)负得到了(le)降(jiang)低(di)。虽然(ran)对于(yu)本(ben)企业来说(shuo),税(shui)务成(cheng)本(ben)较(jiao)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案一有所增加,但在本(ben)企业实(shi)现(xian)成(cheng)本(ben)降(jiang)低(di)的同时,供(gong)应(ying)商也实(shi)现(xian)了(le)税(shui)务成(cheng)本(ben)的降(jiang)低(di)。相比(bi)较(jiao)而(er)言,方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案二实(shi)现(xian)了(le)互惠(hui)互利多赢的局面。当然(ran),方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案二依然(ran)存在由于(yu)供(gong)应(ying)商之间关联方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的因素,总收入在供(gong)应(ying)商两家公(gong)司之间分配不合理(li)而(er)产生潜在的税(shui)务风险。


供应(ying)商为一般纳税人的筹划思(si)路(lu)


上述方(fang)案中供(gong)应商为小规(gui)模纳(na)税(shui)(shui)人(ren),依据47号(hao)文件的(de)(de)规(gui)定,一般纳(na)税(shui)(shui)人(ren)提供(gong)劳(lao)务派遣服(fu)务,可以按(an)照(zhao)36号(hao)文件的(de)(de)有关规(gui)定,以取(qu)得的(de)(de)全部价款(kuan)和价外(wai)费用(yong)为销(xiao)售额,按(an)照(zhao)一般计(ji)税(shui)(shui)方(fang)法(fa)计(ji)算缴(jiao)纳(na)增(zeng)值(zhi)税(shui)(shui);也可以选择差额纳(na)税(shui)(shui),以取(qu)得的(de)(de)全部价款(kuan)和价外(wai)费用(yong),扣除(chu)代用(yong)工(gong)单位支付给劳(lao)务派遣员工(gong)的(de)(de)工(gong)资、福利和为其办理社会保险及住房公积金(jin)后的(de)(de)余额为销(xiao)售额,按(an)照(zhao)简(jian)易计(ji)税(shui)(shui)方(fang)法(fa)依5%的(de)(de)征(zheng)收率计(ji)算缴(jiao)纳(na)增(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)。


假设供应商为(wei)一般纳税(shui)人。旅客运(yun)输(shu)服务收入(ru)10万元(yuan)(yuan),增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)1.1万元(yuan)(yuan),供应商无(wu)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)进项(xiang)税(shui)额。则本企业的增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)应纳税(shui)额为(wei)1.5万元(yuan)(yuan),利润为(wei)11.5-11.1=0.4万元(yuan)(yuan)。供应商的增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)应纳税(shui)额为(wei)1.1万元(yuan)(yuan)。此(ci)为(wei)初始(shi)方案。


方(fang)案(an)三:在选择(ze)差额纳(na)税(shui)后,供应商(shang)设立(li)汽(qi)车(che)租(zu)赁公司为(wei)一(yi)般纳(na)税(shui)人,每月(yue)租(zu)金收(shou)入5万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)0.85万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),供应商(shang)无(wu)进项税(shui)额,设立(li)劳务(wu)(wu)派(pai)遣(qian)公司为(wei)一(yi)般纳(na)税(shui)人,选择(ze)差额纳(na)税(shui),劳务(wu)(wu)派(pai)遣(qian)收(shou)入5万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),其(qi)中工资保险4.8万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),服务(wu)(wu)费收(shou)入0.2万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),差额纳(na)税(shui)增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)0.01万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。则(ze)本(ben)(ben)企业的增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)应纳(na)税(shui)额为(wei)1.5-0.86=0.64万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),利润为(wei)11.5-10=1.5万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),税(shui)务(wu)(wu)成本(ben)(ben)较初始(shi)方(fang)案(an)下降(1.5-0.64)/1.5=57%。供应商(shang)的增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)应纳(na)税(shui)额为(wei)0.85+0.01=0.86万(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),税(shui)务(wu)(wu)成本(ben)(ben)较原始(shi)方(fang)案(an)二下降(1.1-0.86)/1.1=22%。


通过(guo)分析(xi)可(ke)以(yi)看到(dao),无论供应商(shang)属于小规模纳(na)税人还是一般纳(na)税人,通过(guo)设立两家公司将(jiang)经济业务拆(chai)分,使得本(ben)企业实现了(le)税务成本(ben)的降低(di)以(yi)及(ji)利润的增长,而(er)供应商(shang)自(zi)身的税务成本(ben)也得到(dao)了(le)降低(di),最终达到(dao)互利共赢的效果。


可以(yi)看出(chu),无论哪个(ge)方案,由于供应商(shang)需要分立公司拆分业务(wu),导致出(chu)现(xian)关联方关系(xi)(xi)的情况,这会使(shi)其税(shui)务(wu)风(feng)(feng)险(xian)(xian)出(chu)现(xian)一定上升,这就需要本企业和供应商(shang)共同平衡(heng)好(hao)收益与风(feng)(feng)险(xian)(xian)之间(jian)的关系(xi)(xi)。


值(zhi)得注意的(de)(de)(de)是(shi)(shi),企(qi)(qi)业(ye)支(zhi)付(fu)旅(lv)(lv)客(ke)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)的(de)(de)(de)增值(zhi)税(shui)(shui)进(jin)(jin)项(xiang)税(shui)(shui)额虽然不(bu)(bu)是(shi)(shi)一定不(bu)(bu)能抵(di)扣,但可(ke)(ke)以(yi)抵(di)扣的(de)(de)(de)范围还是(shi)(shi)非常有限的(de)(de)(de)。这(zhei)在《12366营改增专题业(ye)务(wu)(wu)培训参(can)考材(cai)料》(税(shui)(shui)总纳便函〔2016〕71号)文件的(de)(de)(de)第四部分有进(jin)(jin)一步(bu),说明。作为乘客(ke)消费的(de)(de)(de)旅(lv)(lv)客(ke)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu),支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)费是(shi)(shi)不(bu)(bu)能作为进(jin)(jin)项(xiang)税(shui)(shui)额抵(di)扣的(de)(de)(de)。但作为经营者,与(yu)对(dui)方(fang)合作经营开展联合运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)的(de)(de)(de)时(shi)候,运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)业(ye)不(bu)(bu)是(shi)(shi)旅(lv)(lv)客(ke)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)接受方(fang),而只(zhi)是(shi)(shi)联合运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)提供方(fang)。因此,运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)业(ye)采(cai)取联运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)经营时(shi),支(zhi)付(fu)给其他合作运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)的(de)(de)(de)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)业(ye)的(de)(de)(de)旅(lv)(lv)客(ke)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)支(zhi)出,可(ke)(ke)以(yi)作为进(jin)(jin)项(xiang)税(shui)(shui)额抵(di)扣。由此可(ke)(ke)见,对(dui)于大多数企(qi)(qi)业(ye)来(lai)说,应该严格(ge)监(jian)控差旅(lv)(lv)费相关的(de)(de)(de)增值(zhi)税(shui)(shui)进(jin)(jin)项(xiang)税(shui)(shui)额,避(bi)免超范围抵(di)扣给企(qi)(qi)业(ye)带来(lai)税(shui)(shui)务(wu)(wu)风险(xian)。


上一篇 买车不如(ru)北京(jing)(jing)租车,带你(ni)了(le)解北京(jing)(jing)北京(jing)(jing)租车流(liu)程 北京(jing)汽(qi)车租赁公司(si)保险如何(he)理赔? 下一篇